Se gli interventi di riqualificazione energetica vengono realizzati su unità immobiliari adibite promiscuamente ad attività, arti o professioni, la detrazione fiscale passa dal 110 al 50%. È uno degli ultimi chiarimenti forniti oggi, mercoledì 9 dicembre 2020, dall’Agenzia delle Entrate in tema di Superbonus.
Nello specifico, l’istante dichiara di voler realizzare sulla sua abitazione vari lavori che apporterebbero un miglioramento di due o più classi energetiche. Il contribuente precisa che l’immobile in questione è un’abitazione unifamiliare adibita in parte a Bed and Breakfast, la cui attività è esercitata in forma professionale con partita IVA. L’istante chiede se nel caso prospettato possa usufruire della detrazione del 110%.
Ecco la risposta dell’Agenzia delle Entrate: “Ai sensi del comma 9, lettera b) del citato articolo 119 sono agevolabili gli interventi effettuati dalle persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni, su unità immobiliari, salvo quanto previsto al comma 10”.
Con la locuzione «al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni», il legislatore precisa che la fruizione del Superbonus riguarda unità immobiliari non riconducibili ai “beni relativi all’impresa” (articolo 65 del Tuir) o a quelli strumentali per l’esercizio di arti o professioni (articolo 54, comma 2, del Tuir).
“Sulla base di tale documento di prassi”, si legge nella risposta dell’Agenzia, “il Superbonus spetta alle persone fisiche che svolgono attività di impresa o arti e professioni qualora le spese sostenute abbiano ad oggetto interventi effettuati su immobili appartenenti all’ambito privatistico e, dunque, diversi da quelli strumentali, alle predette attività di impresa o arti e professioni, dalle unità immobiliari che costituiscono l’oggetto della propria attività, dai beni patrimoniali appartenenti all’impresa.
Tanto premesso, relativamente agli interventi realizzati su unità immobiliari residenziali adibite promiscuamente anche all’esercizio dell’arte o della professione ovvero di attività commerciale (occasionale o abituale), la circolare n. 19/E dell’8 luglio 2020, con riferimento alle spese sostenute per interventi di ristrutturazione edilizia, ha precisato che se gli interventi sono realizzati su unità immobiliari residenziali adibite promiscuamente all’esercizio dell’arte o della professione, ovvero all’esercizio dell’attività commerciale, la detrazione spettante è ridotta al 50%, quindi la detrazione è calcolata sul 50 per cento delle spese sostenute. Con la risoluzione 24 gennaio 2008 n. 18/E è stato chiarito che la detrazione va ridotta al 50 per cento anche nell’ipotesi specifica di interventi che interessino unità immobiliari residenziali adibite promiscuamente anche all’attività di Bed and Breakfast”.
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